今日熱門!利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算_附利息支出的企業(yè)所得稅各種規(guī)定匯總

1.與企業(yè)收入無(wú)關(guān)的利息支出。

對(duì)于企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出，只有與企業(yè)取得的收入是直接相關(guān)的，才允許稅前扣除。如果將銀行借款無(wú)償讓渡他人所支付的利息，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出，不允許在稅前扣除。

2.企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出。

(相關(guān)資料圖)

凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

3.關(guān)聯(lián)方借款的利率高于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率部分的利息支出不能稅前扣除。

4.關(guān)聯(lián)債資比例超標(biāo)的利息支出（資本弱化）。

關(guān)聯(lián)債資比例，是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（簡(jiǎn)稱權(quán)益投資）的比例。計(jì)算公式如下：

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和。

其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2

不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，應(yīng)按以下公式計(jì)算：

不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）

標(biāo)準(zhǔn)比例，即：金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)債資比例部分的利息支出，準(zhǔn)予稅前扣除。

其中：年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息，包括實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。

【提示1】需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)報(bào)表的所有者權(quán)益與稅法上的權(quán)益投資不同。

稅法上的權(quán)益投資＝MAX（實(shí)收資本，實(shí)收資本＋資本公積，所有者權(quán)益）

【提示2】公式中“年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息”不應(yīng)包括不符合獨(dú)立交易原則多付的利息，因其已經(jīng)先行作為不得稅前扣除的利息處理，不應(yīng)再作為計(jì)算基數(shù)來(lái)計(jì)算另一項(xiàng)不得稅前扣除利息。

超過(guò)上述關(guān)聯(lián)債資比的利息支出是否一定不能扣除呢？

4.1超過(guò)關(guān)聯(lián)債資比例的利息支出在各關(guān)聯(lián)企業(yè)間分?jǐn)?/strong>

不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。對(duì)于分配給各個(gè)關(guān)聯(lián)方的利息支出，按照境內(nèi)關(guān)聯(lián)方還是境外關(guān)聯(lián)方依照下列方法進(jìn)行處理。

4.2支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方借款利息

①若境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)高于本企業(yè)的，超過(guò)比例部分的利息支出允許扣除；

②若境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)低于本企業(yè)的，若企業(yè)能夠按規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，超過(guò)比例部分的利息支出允許扣除。

③對(duì)不符合上述兩個(gè)條件的，超過(guò)比例部分的利息支出不允許扣除。

實(shí)際稅負(fù)＝實(shí)際繳納的所得稅÷應(yīng)納稅所得額

4.3支付給境外關(guān)聯(lián)方借款利息

直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

如果發(fā)生的利息支出，企業(yè)進(jìn)行了費(fèi)用化處理，只要根據(jù)上述方法直接計(jì)算當(dāng)年納稅調(diào)整的金額；如果發(fā)生的利息支出符合資本化的條件已經(jīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，則要根據(jù)上述方法計(jì)算的金額調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，自資產(chǎn)開(kāi)始進(jìn)行折舊或者攤銷開(kāi)始，在折舊年限內(nèi)或者攤銷年限內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。